摘 要：随着我国电力管理体系的逐渐完善，发电企业已成为电力市场竞争的主体，面临着巨大的竞争压力，而发电企业的盈利能力和竞争能力主要取决于成本控制能力。自2016年上半年以来，国家对煤炭行业不断出台新政策，主要为煤炭行业“去产能”，这一政策的出台势必影响煤炭行业未年3-5年的发展。而由于這一政策的出台，已导致煤价飞速上涨。由于煤电联动政策疏导不到位，煤炭价格上涨成本转嫁到发电企业，故此发电企业的生存压力日益尖锐。如何把握在电量、电价在调控的情况下，而煤价不断上涨，如何控制煤耗率，如何控制成本，从而使发电企业能生存下来，将成为发电企业一个永恒的话题。笔者将从发电企业面临行业的严峻形势、发电企业成本的构成及其重要性、发电企业成本控制中所面临的问题、发电企业如何进行成本控制管理进行阐述。
关键词：发电企业；成本控制；本量利分析；最佳结构
一、发电企业面临行业的严峻形势
在《电力发展“十三五”规划（2016年-2020年）》基本思路分析，提出我国电力工业“绿色清洁发展、协调优化发展、灵活智能发展及市场化发展”的基本思路。这一规划的出台，是对发电企业的环保要求提出了明确的方针。发电企业对环保排放指标都有严格的要求，直接影响电价甚至经济处罚，脱硫率必须达标。还有煤炭行业国家政策的相应出台，超洁净排放的政策相应出台，对发电企业面临形势越来越严峻，利润空间不断压缩。
二、发电企业成本的构成
发电企业成本的构成：煤炭成本、备品备件费、财务费用、大修费用、管理费用、其他等。
根据发电企业的成本统计，约占70%的费用是用于燃煤的。对发电企业成本产生最直接显著的影响就是煤炭价格的上涨。燃煤成本的公式如下表示：
燃煤成本=（标煤量*标煤单价）+运杂费
=（发电量*标准煤耗率*标煤单价）+运杂费
发电企业本量利分析模型构建
传统的本量利分析模型：利润=销售收入-变动成本-固定成本
结合发电企业经济指标，发电企业利润=销售收入-变动成本-固定成本
销售收入=售电量*上网电价=发电量*（1-综合厂用电率）*上网电价
变动成本=售电量*供电煤耗*标煤单价
从以上公式可以看出，在售电量受管控的情况下，影响发电企业的成本的关键指标就是煤炭价格、煤耗率，从而这两个指标也成为发电企业敏感系数指标。
三、发电企业成本控制中所面临的问题：
（一）煤炭价格不断高涨造成发电企业利润压缩
煤炭行业政策的相应出台，造成煤价不断上涨，造成发电企业的利润空间被不断压缩。
自2016年煤炭行业出台新政策，全国煤炭行业都在“去产能”，各环节库存下降，煤炭价格不断上涨，发电企业燃料成本大幅攀升，是大部分发电企业亏损的主要原因。
（二）企业管理者对成本控制管理的认识不足
由于我国发电企业的规模不一，性质不一，很多发电企业都是国有企业或由国有企业改制而来，成本管理意识普遍偏低，成本控制手段还相对传统及落后。其根本原因是管理层对管理方式革新的不重视，不愿意接受高度信息化制度流程的制约。当下发电企业使用的信息系统为MIS系统，这一生产管理系统的设计初衷是基于两票三制，所以MIS在无纸化办公与提升管理工作效率方面表现很突出。后续升级中，已涉及发电企业的采购管理、备品备件的库存管理等工作流程。显然，涉及各方面的流程处理及成本控制，MIS系统已不能满足其需求，必须寻求更加全面的系统软件。
（三）预算管理流于形式，成本控制缺乏战略计划性
预算作为运营战略以及规划的主要展现，是企业实现资源分配的主要依据，但是当前大多数发电企业进行成本预算管理时，过于形式化，无法将全面预算的理念全面发挥。站在预算编制的角度来说，各个部门和财务部门之间没有进行及时交流，使得预算编制结果和真实状况存在较大偏差，无法实现对成本事前把控的效果。站在预算执行角度来说，缺少高效的监管机制，在预算管理工作落实以后，不再询问，无法实现控制效果，在实际过程中存在的问题也不能进行全面处理，预算缺少完善性的问题也不能第一时间进行修整。站在预算考核的角度来说，缺少完善的评估体系，有关激励政策不完善，使得有关工作人员的工作积极性不能得到全面调动，进而影响预算管理水平的提升。
（四）企业中尚未建立完善的成本控制体系
成本管理方式主要包含五项内容，第一个是成本预算；第二个是成本决策；第三个是成本管控；第四个是成本核算；第五个是成本考核。当前，发电企业成本控制工作并没有构建以这五项内容为基准的成本控制机制，其主要体现在各个方式之间缺少衔接性。尤其是当前一些发电企业缺少独立产权意识，即便是单独结算的非网局直属电厂也是这样，在这种环境的作用下，发电企业成本控制仅仅逗留在应对上级部门检测以及考核方面，无法构建完善的成本管理体系实现成本的减少。
（五）财务能力制约了企业成本分析能力
站在历史发展角度来说，我国大多数企业成本分析都比较淡薄，其主要体现在六个方面，第一，成本分析具备较强的局限心，给后期落实分析工作带来了约制，无法实现日常分析以及预测分析工作的全面落实；第二，分析形式主要以财务报表分析方式为主；第三，成本分析仅仅停留在产品成本分析层面，因为缺少职责成本核算信息，给落实职责成本分析工作带来约制；第四，由于成本分析仅仅停留在产品成本分析层面，无法落实产品生产运营全进程分析工作；第五，成本分析仅在财务报表方面，无法落实技术经济分析；第六，成本分析仅逗留在成本规划落实状况分析上，没有开展成本效益分析工作。
（六）没有结合发电企业的经济指标，系统合理的进行绩效考核。
对于发电企业，绩效考核深度及广度不大，仅运用几个简单的指标进行考核，这样一来，必然有局限性，考核的范围不全面，考核指标背后折射的问题也不具体，划分责任不明确。这种绩效考核制度存在很大的缺陷和漏洞，完全没有把成本控制的考核应用于生产流程中、管理流程中。
四、成本控制管理在发电企业中的应用
（一）控制发电企业的煤耗率
在发电企业中，煤炭成本占比重较高，所以控制煤的成本就很关键。而在煤炭价格不断高涨的时代，必须寻求新的办法。通过降煤耗，利用本量利的模型找出盈亏临界点，达到发电企业在有限的发电量指标下，成本的最佳模型，进而知道掺烧什么比例的煤，能满足于各项环保指标，最低煤炭成本下的最佳煤炭配料方案。煤炭的混烧都是以机组安全稳定为前提，发电企业根据进煤结构，各种热值煤的储存情况，以及负荷情况合理调整混配比例，将硫份、热值、灰熔点几个关键指标全面考虑。根据长期大量的数据统计，得出在一定时期的发电量波动范围内，用函数的形式得出最低煤炭成本下的最佳煤炭配料方案，实现负荷、售电量预测情况下，在一个模型中解决煤场结构、燃煤混配、成本最低等多方面的因素，全面指导燃烧系统，把成本控制理念、财务本量利分析运用到生产流程中。
（二）强化企业成本管理意识，建设成本控制文化
对于发电企业的成本控制，首先要有成本控制文化。需从决策层、执行层、员工层都有成本控制意识，把成本控制当成企业文化，把成本控制理念深入公司每個人的心中、贯穿公司每一流程中。要想实行全面成本控制，就要将成本控制作为全公司的管理目标，并实现各部门、各人员全面协作、信息共享。使用先进的信息系统，能把生产流程，财务管理流程等进行整合，形成一个整体性的信息系统，并实现信息共享，那么必然将有利于发电企业的经营运转。
（三）实现企业全面预算管理，提高成本预算管理能力
首先，要转变全面预算管理的观念，全面预算管理不再是财务部门的责任，预算管理需要企业内部各个部门的协调配合与参与，只有公司上下全面参与全面预算管理，预算管理才能做得顺畅。其次，提升预算编制的合理性，在落实预算编制工作时，需要结合发电企业的真实状况以及发展需求，制定高效的预算管理体系，同时采用滚动式预算编制方式开展预算编制工作，从而减少预算结果和真实状况的偏差。再次，严格按预算执行。发电企业在开展预算管理工作时，可以通过制定完善的预算管理机制的方式，让预算执行工作的落实真正实现有章可循、有据可依，进而提升预算管理水平。最后，加强预算考核。构架规范的评估机制，同时运用激励制度，充分调动发电企业有关工作人员的积极性，进而提升预算管理水平。
（四）加大对供应商的管理，建立供应商数据库，对供应商实行定期考核。
发电企业成本控制另一关注的重点就是备品备件的管理，对于备品备件的管理，ABC管理法是对物资按其总价值的大小分成A、B、C三类，根据每一类资金的大小程度，分别进行不同方式的管理，抓住资金比重大的A类物资实行严格控制，面对资金占用比重不大的B类和C类物资可采用一般的管理方法。而对供应商管理也可采用ABC管理模式，对于A类物资的供应商实行严格控制管理，建立多家供应商的数据库管理，实现对比报价，综合全面考虑进行采购，而对于B类和C类则采用就近低成本原则进行管理。
（五）对发电企业的工程项目实行工程概预算管理及招标管理，健全工程造价管理的各项制度，并严格执行。与工程预算相结合严格考核工程进度，严禁控制工程超预算、超标准、超规模。对于超出预算、标准、规模超出来10%的工程，重新实行可行性研究，重新按照工程项目的流程进行管理。
（六）健全成本控制管理制度，实行全方位标准成本管理。
在成本控制管理意识下，必须还与其他管理手段相结合，健全成本控制管理制度，需制定与成本控制的一系列的标准成本，如各种定额消耗、物资单价、部门考核间的内部转移价格以及费用的限额，需统计上述各标准成本连续几年的价格，并实行加权平均。以及制定一系列的考核制度，对超出标准及低于标准的成本，实行全面的奖惩制度，并把成本控制管理运用到发电企业的每一生产流程及管理流程中。
（七）严格执行成本控制的考核制度，配合全面预算管理实施公司的绩效考核。
发电企业可以通过制定完善的成本考核机制的方式，确保成本管理工作有原始的约制性管理转变为开放式管理，做好成本控制监管工作，把成本考核机制融合到其中，加大成本监管力度，在满足相关法律要求的情况下，还要做好成本管理宣传工作，进而确保发电企业成本管理工作的全面落实。
五、结束语
总而言之，成本控制作为发电企业管理工作中不可或缺的一部分，成本管理水平将直接影响发电企业的生存。所以，我们应该结合当前发电企业在开展成本管理工作时，提出存在的主要问题，做好相应的应付措施，通过采用强化企业成本管理意识、实现企业全面预算管理、形成企业全员成本意识、落实企业人才培养战略等方式，提升成本管理水平，进而推动发电企业稳定发展。
参考文献：
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作者简介：
刘宏金，佛山市顺德五沙热电有限公司。